專業(yè)房產律師團隊
提/供/專/業(yè)/法/律/服/務
全國服務咨詢熱線 18511557866
全國服務咨詢熱線 
超過500元的勞務費如何稅前扣除?
作者：王冬生
北京智方圓稅務師事務所
郵箱：wangdongsheng@cstcta.com
納稅人在稅前扣除成本費用,應該有相應的憑證。但是，支付給個人的勞務費，如咨詢費、評審費等，經(jīng)常超過500元，但又無法取得發(fā)票，能否稅前扣除，如何稅前扣除，是困擾多年的問題。本文基于有關法規(guī)，分析如下問題：
一、稅前扣除憑證的有關規(guī)定
二、增值稅起征點有關規(guī)定
三、勞務費稅前扣除的憑證
一、稅前扣除憑證的有關規(guī)定
關于稅前扣除憑證的法規(guī)，主要是《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2023 年第28號,以下簡稱28號公告)，其與本文討論問題有關的規(guī)定是：
（一）稅前扣除憑證管理“三原則”
稅前扣除憑證在管理中遵循真實性、合法性、關聯(lián)性原則。
真實性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務真實，且支出已經(jīng)實際發(fā)生；
合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關規(guī)定；
關聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關聯(lián)且有證明力。
（二）稅前扣除憑證按照來源的分類
稅前扣除憑證按照來源分為內部憑證和外部憑證。
1、內部憑證
內部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費用、損失和其他支出核算的會計原始憑證。內部憑證的填制和使用應當符合國家會計法律、法規(guī)等相關規(guī)定。
2、外部憑證
外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動和其他事項時，從其他單位、個人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質發(fā)票和電子發(fā)票）、財政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。
（三）稅前扣除憑證何時必須是發(fā)票？何時可以不是發(fā)票？
對納稅人而言，各具體支出項目，到底哪些必須憑發(fā)票扣除，哪些可以不憑發(fā)票扣除？28號公告第9條有具體規(guī)定。
1、必須憑發(fā)票扣除
根據(jù)第9條第1款，收款方同時滿足以下兩個條件，支出必須憑發(fā)票扣除：
一是收款方辦理了稅務登記；
二是屬于收款方的增值稅應稅收入。
2、沒有發(fā)票也可以扣除
第9條第1款同時規(guī)定以下兩個問題：
（1）向誰的支出，可以不憑發(fā)票扣除？
一是無需辦理稅務登記的單位，比如政府機關；
二是從事小額零星業(yè)務的個人。
（2）用何種憑證扣除？
收款憑證或內部憑證。
收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
（3）如何理解小額零星業(yè)務？
小額零星經(jīng)營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經(jīng)營業(yè)務的銷售額，不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
根據(jù)上述規(guī)定，支付給個人的費用，如果超過起征點，就得憑發(fā)票扣除，這是造成納稅人勞務費支出稅前扣除問題的主要原因。
3、準備輔助憑證
按照28號公告第7條的規(guī)定，企業(yè)應將與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳椋宰C實稅前扣除憑證的真實性。
二、增值稅起征點有關規(guī)定
如何理解增值稅起征點的規(guī)定，直接影響超過500元的支出，如何扣除問題。
（一）起征點的規(guī)定
增值稅關于起征點的規(guī)定，《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2023]36號，以下簡稱36號文）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第五十條規(guī)定：
按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。
按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。
也就是說起征點分為按期納稅還是按次納稅，適用不同的標準。
納稅人收入額不到起征點，免征增值稅，超過起征點，全部收入都要征收增值稅。
后來對小規(guī)模納稅人免稅的月銷售額不斷提高，最新的標準是《關于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第11號，以下簡稱11號公告）規(guī)定的，自2023年4月1日至2023年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。由于目前的大趨勢還是減稅降費，估計到2023年會延續(xù)執(zhí)行。
當然，11號公告盡管規(guī)定月銷售額15萬以下免征增值稅，與將起征點提高到15萬，效果一樣，但并沒有明確將起征點提高到15萬。因此，嚴格執(zhí)行稅法，增值稅起征點沒有變。
（二）個人只能按次納稅？
36號文并沒有規(guī)定，個人只能按次納稅。其47條關于按次納稅的規(guī)定是：“不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。”
因此，個人可以按次，也可以按月納稅，也就是可以適用每次（日）銷售額300-500元的標準，也可以適用月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）的標準。
（三）享受免稅優(yōu)惠必須辦理稅務登記？
有種意見認為，享受月銷售額不到15萬免稅的規(guī)定，只適用于辦理了稅務登記或臨時稅務登記的小規(guī)模納稅人。這種觀點缺乏足夠的稅法依據(jù)。
11號公告的規(guī)定，適用于小規(guī)模納稅人，而對小規(guī)模納稅人的規(guī)定，并沒有必須辦理了稅務登記的要求。
三、勞務費稅前扣除的憑證
超過500元的勞務費，如果沒有發(fā)票，能否稅前扣除？
（一）個人能否按月納稅？
根據(jù)上述分析，關鍵在于按次納稅還是按月納稅。如果收款方可以按月納稅，則超過500元，但最高不超過20000元，應可以憑借收款憑證或內部憑證稅前扣除。
如何才能按月納稅？稅法并沒有規(guī)定個人必須按次納稅，只是規(guī)定不能按固定期限納稅時，按次納稅。如果收款方按月結算勞務費，應可以選擇按月納稅，從而適用20000元的標準。
（二）能否適用15萬的標準？
盡管現(xiàn)行法規(guī)沒有明確規(guī)定將起征點提高到15萬，但15萬實際是起征點的效果，按月支付不到15萬，即使沒有發(fā)票，也在稅前扣除，不能說完全撞了稅法紅線，不能適用28號公告沒有發(fā)票也可以稅前扣除的規(guī)定。
（三）形成證據(jù)鏈，符合三原則
當然，納稅人應盡量全面準備有關的憑證，如合同、支付憑證、扣繳個稅完稅證明、賬務處理等，形成完整的證據(jù)鏈，證明有關支出符合真實性、合法性、關聯(lián)性的原則要求。
總之，納稅人在現(xiàn)行稅法框架內，只要合理安排，應可以解決超過500元但沒有發(fā)票的勞務費支出，在稅前扣除的問題。
咨詢電話：18511557866
關注微信
電話咨詢
關注微信
服務熱線 QQ咨詢：503301375
關注微信
