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2023年1月9日晚，稅務總局發(fā)布了關于小規(guī)模的新政。不少粉絲發(fā)出了這樣的疑問：
今天小編統(tǒng)一給大家解答一下，一起來看看吧~
01
小規(guī)模納稅人減免稅2大變化
1月9日，國家稅務總局發(fā)布1號公告，其中涉及小規(guī)模納稅人減免增值稅的2項重大變化。
變化一：小規(guī)模45萬免征降至30萬！
自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
變化二：小規(guī)模稅率由“免稅→1%”
自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
針對上述2大變化，小規(guī)模納稅人2023年增值稅專票怎么開？新政出臺前已經開具3%發(fā)票或免稅發(fā)票的，如何處理呢？
02
增值稅專用發(fā)票怎么開？
稅務總局發(fā)布的政策解讀中并沒有針對這個問題做直接回復，這里我們可以先看一下最早小規(guī)模納稅人增值稅“3%→1%”時的總局答復：
答：根據《國家稅務總局關于支持個體工商戶復工復業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2023年第5號)第一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，納稅義務發(fā)生時間在2023年2月底以前，適用3%征收率征收增值稅的，按照3%征收率開具增值稅發(fā)票;納稅義務發(fā)生時間在2023年3月1日至5月31日，適用減按1%征收率征收增值稅的，按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。
此處答復中，并沒有對增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票進行區(qū)分。那是不是說可以開3%的專票或者1%的專票呢？
其實這個很早之前就給出過明確回復。
同樣的，反觀目前的最新的政策文件，第五條規(guī)定：
五、小規(guī)模納稅人取得應稅銷售收入，適用1號公告第二條規(guī)定的減按1%征收率征收增值稅政策的，應按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。納稅人可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票。
第五條中其實包含兩條信息：
（1）小規(guī)模納稅人原來適用3%征收率的應稅收入，可以選擇享受優(yōu)惠，按照1%征收率開發(fā)票（包括專票和普票）；
（2）小規(guī)模納稅人可以放棄享受優(yōu)惠，按照3%征收率開票，但是必須開專票。
所以，針對小規(guī)模納稅人新政下專票如何開具的問題顯而易見：
納稅人可以按照1%開具增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄享受優(yōu)惠，按照3%開具增值稅專用發(fā)票。
當然，在實務中，我們一般會根據客戶的需求，來選擇開具增值稅專用發(fā)票的征收率。
PS：若當?shù)刂鞴芏悇諜C關有特殊的硬性要求，則應按照主管稅務機關的要求開具。
03
新政前已經開票了，如何處理？
國家稅務總局在關于新政的解讀中，對這個問題的一個小點進行了答復：
十三、2023年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應的稅款么？
答：按照1號公告第四條規(guī)定應予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應先將增值稅專用發(fā)票追回。
這一條解讀主要針對一些新政發(fā)布前到稅局代開發(fā)票并已經完稅的納稅人，也就是說，已經按照3%繳稅的，多繳的金額可以抵減以后稅款或退回，而開具了專票的，為了保證增值稅鏈條的完整，所以必須要追回。
那如果是小規(guī)模納稅人自己開具，而非代開的情況，如何處理呢？
一、新政前開具3%專用發(fā)票（納稅義務為2023年）
根據目前政策來看，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票可以選擇1%或者3%征收率，所以對于新政前開具3%增值稅專用發(fā)票的，有以下兩種選擇：
（1）不追回發(fā)票，按照3%納稅；
（2）追回發(fā)票，作廢或沖紅，然后開1%專票，按照1%納稅。
二、新政前開具3%普通發(fā)票（納稅義務為2023年）
關于已經開具了3%征收率普通發(fā)票的，可以參考2023年4月份免稅政策銜接期的處理辦法：
若開具3%的增值稅普通發(fā)票，可在申報時直接將該3%征收率的發(fā)票的銷售額填報在免稅欄次。
就目前來看，由于政策調整，納稅人并不一定享受免稅優(yōu)惠，因此，我們以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為分水嶺，即：
注：由于目前相關的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結，如有錯誤可以留言糾正。實際納稅申報以稅局要求為準，特此說明。
1、納稅人預計季度銷售額不超過30萬的（月銷售額10萬），享受免稅政策，并不會影響國家稅收，因此，發(fā)票的 形式似乎并不重要，所以不追回的處理看似是合理的。具體申報可以參考下圖：
2、納稅人預計季度銷售額超過30萬（月銷售額10萬）的，確實無法追回的，按照1%填報時，可以參考下圖：
減免稅申報明細表：
主表主要欄次如下：
三、新政前開具“免稅”發(fā)票（納稅義務為2023年）
對于納稅人已經開具“免稅”發(fā)票的，同樣可以以季度銷售額30萬（月銷售額10萬）為分水嶺，月銷售額超過10萬的可以參考新政前開具3%發(fā)票的處理辦法，我們這里直接以月銷售額不超過10萬為例來說明：
1、可以追回的，直接追回作廢，重開稅率為1%的發(fā)票。
【案例解析】
梅松公司屬于小規(guī)模納稅人，1月3日銷售一批貨物，開具了增值稅免稅發(fā)票：
新政策出臺后，梅松公司將該張發(fā)票追回，重新開具1%發(fā)票：
注：票面金額=不含稅金額=20300÷（1+1%）=20099.01
假設梅松公司1月份只有這一筆收入，按月申報納稅，按照政策可享受稅收優(yōu)惠，免稅。因此申報表填寫如下：
2、發(fā)票不能追回作廢的，按照1%稅率填報申報表。
還是以上述案例為例，企業(yè)無法將該張發(fā)票追回，那么填寫申報表依然按上述申報表填寫。
PS：由于目前相關的政策還未明確，上述處理方式僅為小編綜合之前政策的一些理解總結，如有錯誤可以留言糾正。實際納稅申報以稅局要求為準，特此說明。
來源：財務第一教室，稅務大講堂，梅松講稅，稅臺，財務經理人，稅務經理人整理發(fā)布
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